【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】 2010.10.04 02:55 am
企業獲領的退稅款，最容易形成超額分配抵稅額給股東減稅的異常現象，甚至部分會計制度健全的上市公司也容易犯錯受罰，稅捐機關已全面列入重點查帳項目。
政府為避免股利所得重複課稅，87年度起實施兩稅合一制，財政部表示，兩稅合一後，公司自87年度起若有退稅款，必須要在收到稅捐機關核定退稅通知書時，自股東可扣抵稅額帳戶（ICA）餘額中減除，以免因超額分配抵稅額給股東抵稅，反讓公司受罰。
由於漏未將退稅款自ICA帳戶中減除的情形層出不窮，稅捐機關已將此異常狀況列入必查項目。過去發生超額分配抵稅額給股東的企業，要按超額分配金額處罰一倍罰鍰，今年則改按超額分配金額的高低，訂定高低不同的罰金倍數，超過10萬元者才會罰一倍。
超額分配可扣抵稅額現象，不分大小企業，財政部台灣省南區國稅局即查獲上市公司也會犯錯。其中一家A公司90年11月間收到88年度營利事業所得稅退稅款1,300餘萬元，未依規定自90年度ICA帳戶餘額中減除，造成91年分配盈餘時，超額分配可扣抵稅額600餘萬元給股東，被處一倍罰鍰。
之後南區局又查獲另一上市公司在94年3月間收到90年度營利事業所得稅退稅款2,800餘萬元，同樣未自94年度ICA 帳戶餘額中減除，94年度分配股利時，超額分配可扣抵稅額高達1,200餘萬元，處以一倍罰鍰。
財政部提醒企業，股東可扣抵稅額超額分配是稅捐機關的選案項目，企業被列入選查對象後，即使自動補繳超額分配金額，也不適用自動補報補繳免罰的規定。
企業一定要自行檢查ICA帳戶記載的正確性，避免因為超額分配股東可扣抵稅額而受罰。要避免超額分配，除了應在分配可扣抵稅額時，依規定計算稅額扣抵比率，所分配的可扣抵稅額，也不能夠超過盈餘分配日ICA帳戶的餘額。
財政部指出，較常見的超額分配可扣抵稅額案件，是盈餘分配日計算的稅額扣抵比率超過規定比率，企業須按照規定加計或減除可扣抵稅額，計算正確的股東可扣抵稅額帳戶金額。
閱報祕書／ICA帳戶
兩稅合一實施後，股東獲配的股利已不再重複課徵兩道稅捐，企業所繳納的營利事業所得稅，可以分配給股東做為申報綜合所得稅的減除項目。企業記錄分配給股東的可扣抵稅額帳戶，就是ICA帳戶（ICA, Imputation Credit Account）。
只要是依所得稅法規定課徵營所稅的營利事業，都應自87年度起，設置股東可扣抵稅額帳戶（ICA），新設立的營利事業則自設立日起設置。營利事業設置的ICA帳戶，應在會計年度決算程序辦理終了後，至少保存10年。
「股東可扣抵稅額帳戶」是營利事業在其會計帳簿「外」設置，專用以記錄營利事業應納且已納的所得稅額，並據以計算可分配給股東的可扣抵稅額，帳戶餘額多寡與營利事業的財務狀況無關，也無須在資產負債表上正式表達。
